Cukai Pegangan ialah satu amaun yang dipegang oleh pembayar terhadap pendapatan yang diterima oleh penerima (individu/badan selain individu), yang terbit daripada Malaysia untuk transaksi tertentu dan dibayar kepada Lembaga Hasil Dalam Negeri Malaysia (LHDNM).
‘Pembayar’ merujuk kepada Kerajaan, Kerajaan Negeri atau pihak berkuasa tempatan, atau seorang pemastautin, atau mana-mana orang yang menuntut bayaran tersebut sebagai belanja dalam akaun perniagaan yang dijalankan di Malaysia. Pembayar perlu memotong cukai pegangan bagi bayaran yang dibuat kepada penerima pemastautin dan bukan pemastautin.
Cukai pegangan yang telah dipotong dengan betul dan teratur perlu diremitkan kepada LHDNM dalam tempoh satu bulan selepas membayar atau mengkredit kepada penerima.
‘Penerima’ merujuk kepada mana-mana orang (pemastautin atau bukan pemastautin) yang menerima bayaran daripada transaksi yang tertakluk kepada cukai pegangan.
Akta Cukai Pendapatan 1967 (ACP) memperuntukkan bahawa apabila seseorang (merujuk sebagai “pembayar”) layak membuat bayaran berjenis seperti disenaraikan di bawah ini kepada seorang penerima (pemastautin atau bukan pemastautin), beliau hendaklah memotong cukai pegangan dengan kadar tertentu daripada bayaran itu dan (sama ada atau tiada cukai dipotong) membayar cukai itu kepada Ketua Pengarah Hasil Dalam Negeri (KPHDN) dalam tempoh satu bulan selepas bayaran itu dibayar atau dikreditkan kepada penerima pemastautin atau bukan pemastautin.
Jenis Bayaran, Peruntukan Berkaitan, Kadar Cukai Pegangan dan Borang
| Jenis Bayaran | ACP | Kadar Cukai Pegangan | Borang Bayaran |
|---|---|---|---|
| Bayaran kontrak kepada bukan pemastautin | Seksyen 107A | 10%, 3% | CP 37A (83.16 KB) |
| Bayaran faedah kepada bukan pemastautin | Seksyen 109, Bahagian II, Jadual 1 | 15% | CP 37 (121.67 KB) |
| Bayaran royalti kepada bukan pemastautin | Seksyen 109 Bahagian II, Jadual 1 | 10% | CP 37 (121.67 KB) |
| Bayaran faedah dan royalti kepada bukan pemastatutin (Bayaran cukai pegangan bernilai kecil sahaja) | Seksyen 109 Bahagian II, Jadual 1 | 15%, 10% | CP 37S (123.94 KB) |
| Bayaran kepada penghibur awam bukan pemastautin | Seksyen 109A Bahagian II, Jadual 1 | 15% | CP154 & Pengiraan Cukai dikeluarkan oleh LHDNM |
| Bayaran pendapatan kelas khas kepada bukan pemastautin | Seksyen 109B Bahagian V, Jadual 1 | 10% | CP 37D (72.43 KB) |
| Bayaran pendapatan kelas khas kepada bukan pemastautin (Bayaran cukai pegangan bernilai kecil sahaja) | Seksyen 109B Bahagian V, Jadual 1 | 10% | CP 37DS (88.32 KB) |
| Agihan pendapatan dari Pelaburan Harta Tanah (REIT) / Tabung Amanah Harta kepada: (i) syarikat bukan pemastautin (ii) Pelabur institusi asing (iii) selain daripada perenggan (i), (ii) dan syarikat pemastautin | Seksyen 109D Bahagian X, Jadual 1 | 24% 10% 10% | CP 37E (107.04 KB) |
| Agihan pendapatan dari Dana Pasaran Wang Runcit kepada selain individu | Seksyen 109DA, Bahagian XIX, Jadual 1 | 24% | CP37E(NR) (216.38 KB) CP37E(R) (215.63 KB) |
| Agihan pendapatan dari Dana Keluarga / Dana Takaful Keluarga / Dana Am kepada: (i) syarikat bukan pemastautin (ii) selain daripada perenggan (i) dan Syarikat pemastautin | Seksyen 109E, Bahagian XI, Jadual 1 | 25% 8% | CP 37E(T) (120.17 KB) |
| Pendapatan di bawah seksyen 4(f) ACP | Seksyen 109F, Bahagian XIII, Jadual 1 | 10% | CP 37F (119.01 KB) |
| Pendapatan yang diperoleh daripada pengeluaran anuiti tertangguh atau skim persaraan swasta sebelum mencapai usia 55 tahun | Seksyen 109G, Bahagian XVI, Jadual 1 | 8% | CP 37G (118.84 KB) |
Sekiranya pembayar gagal untuk memotong dan meremitkan apa-apa amaun cukai pegangan yang kena dibayar kepada KPHDN dalam tempoh yang ditetapkan, amaun yang gagal dibayar akan dinaikkan sebanyak 10% daripada bayaran yang tertakluk kepada cukai pegangan dan jumlah amaun tersebut merupakan hutang kepada Kerajaan dan kena dibayar dengan serta merta kepada KPHDN.
Contoh:
Sekiranya pembayar gagal untuk memotong dan meremit cukai pegangan dan / atau kenaikan atas cukai yang telah dikenakan ke atas beliau, bayaran yang dibuat kepada penerima tidak akan dibenarkan sebagai perbelanjaan dalam pengiraan pendapatan larasan daripada mana-mana punca pendapatan pembayar. Tindakan undang-undang boleh diambil menurut subseksyen 106(1) ACP 1967 ke atas pembayar untuk memungut amaun cukai pegangan dan / atau kenaikan atas cukai yang belum dibayar.
Walau bagaimanapun, jika pembayar kemudiannya membayar amaun yang terhutang itu bersama-sama dengan amaun kenaikan, bayaran tersebut boleh dibenarkan sebagai potongan.
Jika pembayar menuntut potongan dalam Borang Nyata Cukai Pegangan (BNCP) untuk perbelanjaan yang tertakluk kepada cukai pegangan manakala cukai pegangan tidak dibayar atau diremitkan, KPHDN diberi kuasa untuk mengenakan penalti di bawah subseksyen 113(2) ACP untuk BNCP yang tidak dilaporkan dengan betul (incorrect returns). Ini terpakai tidak kira sama ada BNCP telah difailkan dalam atau selepas tarikh pengemukaan bagi tahun taksiran (TT) yang berkaitan.
Jika cukai pegangan belum kena dibayar dan tiada bayaran atau pengkreditan dibuat kepada penerima bukan pemastautin pada atau sebelum tarikh pengemukaan BNCP, potongan adalah tidak dibenarkan di bawah ACP tanpa mengambil kira sama ada bayaran cukai pegangan telah dibayar atau diremitkan kepada KPHDN.
Permohonan untuk Relif Selain Berkenaan Kesilapan atau Khilaf di bawah Seksyen 131A ACP
Seorang pembayar yang telah mengemukakan BNCP kepada KPHDN bagi suatu TT dan telah membayar cukai bagi TT itu boleh memfailkan permohonan untuk relif jika pembayar mendakwa bahawa taksiran berkaitan TT itu adalah berlebihan. Taksiran tersebut dikatakan berlebihan jika suatu potongan tidak dibenarkan berkaitan bayaran yang belum kena dibayar di bawah pada hari BNCP dikemukakan. Pembayar boleh membuat permohonan bertulis kepada KPHDN dalam masa satu tahun selepas tahun akhir pembayaran tersebut dibuat.
Contoh:
ABC Sdn. Bhd. yang menutup akaun kewangannya pada 31 Disember setiap tahun tidak menuntut perbelanjaan royalti yang kena dibayar kepada DEF Pte. Ltd. bagi TT 2023 kerana royalti dan cukai pegangan hanya akan dibayar pada 30.10.2024. Syarikat boleh memohon relif di bawah seksyen 131A ACP untuk membuat pindaan kepada pengiraan cukai TT 2023 sebelum 31.12.2025.
Bayaran kontrak yang dibuat kepada bukan pemastautin berkaitan perkhidmatan di bawah suatu kontrak tertakluk kepada cukai pegangan sebanyak:
10% daripada bayaran kontrak berhubung dengan bahagian perkhidmatan atas akaun cukai yang akan atau mungkin kena dibayar oleh kontraktor bukan pemastautin; dan
3% daripada bayaran kontrak berhubung dengan bahagian perkhidmatan yang akan atau mungkin perlu dibayar oleh pekerja kontraktor bukan pemastautin itu.
“Bahagian perkhidmatan di bawah kontrak” merujuk kepada perkhidmatan yang dilaksanakan atau diberikan untuk apa-apa kerja atau perkhidmatan profesional di Malaysia, di bawah suatu kontrak.
Faedah yang dibayar kepada penerima Tidak Bermastautin adalah tertakluk kepada cukai pegangan pada kadar 15% (atau apa-apa kadar lain yang dinyatakan/terpakai di bawah Perjanjian Pengelakan Percukaian Dua Kali antara Malaysia dengan mana-mana negara di mana penerima Tidak Bermastautin ialah pemastautin negara tersebut). Cukai ini adalah merupakan Cukai Muktamad.
Faedah dianggap sebagai diperoleh dari Malaysia jika:
Faedah dibayar kepada penerima bukan pemastautin atas pinjaman yang diluluskan.
Faedah dibayar kepada penerima tidak bermastautin oleh mana-mana orang yang menjalankan perniagaan perbankan atau perniagaan perbankan Islam di Malaysia dan dilesenkan di bawah Akta Perkhidmatan Kewangan 2013 atau Akta Perkhidmatan Kewangan Islam 2013, atau institusi lain yang diluluskan oleh Menteri selain dari:
Faedah terakru kepada sesuatu perniagaan yang dijalankan di Malaysia oleh penerima bukan bermastautin.
Faedah atas pembiayaan yang diperlukan untuk mengekalkan Dana Kerja Bersih seperti yang telah ditetapkan oleh Menteri.
Faedah yang dibayar atau dikreditkan kepada mana-mana syarikat yang tidak bermastautin di Malaysia —
berkenaan dengan sekuriti yang dikeluarkan oleh Kerajaan; atau
berkenaan dengan sukuk atau debentur yang diterbitkan dalam Ringgit Malaysia, selain daripada stok pinjaman boleh ubah, yang diluluskan atau dibenarkan oleh, atau diserah simpan dengan Suruhanjaya Sekuriti.
Pengecualian tidak terpakai bagi:
faedah yang terakru kepada tempat perniagaan di Malaysia penerima bukan pemastautin.
faedah yang dibayar atau dikreditkan kepada syarikat dalam kumpulan yang sama.
Faedah yang dibayar atau dikreditkan kepada mana-mana orang termasuk syarikat atau individu bukan pemastautin berkenaan dengan sukuk yang berpunca dari Malaysia, selain daripada stok pinjaman boleh ubah–
dikeluarkan dalam mana-mana mata wang selain daripada Ringgit Malaysia; dan
diluluskan atau dibenarkan oleh, atau diserah simpan dengan Suruhanjaya Sekuriti, atau diluluskan oleh Lembaga Perkhidmatan Kewangan Labuan.
Pengecualian tidak terpakai bagi—
faedah yang dibayar atau dikreditkan kepada syarikat dalam kumpulan yang sama;
faedah yang dibayar atau dikreditkan kepada—
bank yang dilesenkan di bawah Akta Perkhidmatan Kewangan 2013;
bank Islam yang dilesenkan di bawah Akta Perkhidmatan Kewangan Islam 2013; atau
institusi kewangan pembangunan yang ditetapkan di bawah Akta Institusi Kewangan Pembangunan 2002.
Faedah dibayar atau dikreditkan kepada mana-mana individu, unit amanah dan dana tertutup tersenarai—
berkenaan dengan sekuriti atau bon yang diterbitkan atau dijamin oleh Kerajaan; atau
berkenaan dengan debentur, atau sukuk selain daripada stok pinjaman boleh tukar, yang diluluskan atau dibenarkan oleh, atau diserah simpan dengan Suruhanjaya Sekuriti; atau
berkenaan dengan Bon Simpanan Malaysia yang dikeluarkan oleh Bank Negara Malaysia.
Pendapatan unit amanah berkenaan dengan faedah yang diperoleh dari Malaysia dan dibayar atau dikreditkan oleh—
bank yang dilesenkan di bawah Akta Perkhidmatan Kewangan 2013;
bank Islam yang dilesenkan di bawah Akta Perkhidmatan Kewangan Islam 2013; atau
institusi kewangan pembangunan yang ditetapkan di bawah Akta Institusi Kewangan Pembangunan 2002:
Dengan syarat bahawa pengecualian tidak terpakai kepada faedah yang dibayar atau dikreditkan kepada unit amanah iaitu dana borong yang merupakan dana pasaran wang.
Bayaran royalti yang dibuat kepada penerima bukan pemastautin adalah tertakluk kepada 10% cukai pegangan (atau apa-apa kadar lain yang dinyatakan di bawah Perjanjian Percukaian Dua Kali di antara Malaysia dan negara yang mana penerima bukan pemastautin merupakan pemastautin negara tersebut). Cukai pegangan dikira berdasarkan amaun kasar royalti dan dianggap sebagai cukai muktamad.
Tafsiran royalti dinyatakan di bawah seksyen 2 ACP 1967. Antara bayaran yang dianggap sebagai bayaran royalti termasuklah apa-apa bayaran untuk penggunaan atau hak untuk penggunaan:
Royalti dianggap diperoleh dari Malaysia jika:
Seorang penghibur awam bukan pemastautin bermaksud seorang individu bukan pemastautin, yang menjalankan aktiviti yang berikut:
persembahan solo atau berkumpulan oleh pelakon, peragawati, penghibur sarkas, pengacara, penari, penghibur, pemuzik, penyanyi, artis lain, atau menjalankan apa-apa profesion, kerjaya atau pekerjaan yang mempunyai sifat yang serupa untuk budaya, pendidikan, hiburan, agama atau apa-apa tujuan lain;
penggunaan kemahiran intelek, artistik, muzik, peribadi atau fizikal atau watak individu bukan pemastautin untuk budaya, pendidikan, hiburan, agama atau apa-apa tujuan lain;
ceramah, ucapan, atau taklimat untuk apa-apa tujuan; atau
apa-apa jenis acara sukan atau pertandingan sukan.
Saraan atau lain-lain pendapatan berhubung dengan perkhidmatan yang dilaksanakan atau diberikan di Malaysia oleh penghibur awam bukan pemastautin tertakluk kepada 15% cukai pegangan.
Pendapatan tertentu kelas khas termasuk:
Perkhidmatan yang diberi oleh penerima bukan pemastautin atau pekerjanya berkaitan dengan penggunaan harta atau hak-hak yang dimiliki olehnya, atau pemasangan atau pengendalian apa-apa loji, jentera atau kelengkapan yang dibeli daripada, bukan pemastautin itu;
Nasihat, bantuan atau perkhidmatan yang diberi berkaitan dengan pengurusan atau pentadbiran mana-mana duga niaga, usaha, projek atau skim yang bercorak saintifik, perindustrian atau komersial; atau
Sewa atau pembayaran-pembayaran lain yang dibuat di bawah mana-mana perjanjian atau aturan bagi penggunaan mana-mana harta alih,
Pendapatan kelas khas untuk perenggan (a) dan (b) di atas hanya terpakai kepada amaun yang boleh dikaitkan dengan perkhidmatan yang dilaksanakan di Malaysia.
Bayaran pendapatan kelas khas yang dibuat kepada penerima bukan pemastautin adalah tertakluk kepada 10% cukai pegangan (atau apa-apa kadar lain yang dinyatakan di bawah Perjanjian Percukaian Dua Kali di antara Malaysia dan negara yang mana penerima bukan pemastautin merupakan pemastautin negara tersebut). Cukai pegangan dikira berdasarkan amaun kasar pendapatan dan dianggap sebagai cukai muktamad.
Bayaran Dianggap diperolehi dari Malaysia jika:
tanggungjawab pembayaran adalah oleh Kerajaan atau Kerajaan Negeri atau pihak berkuasa tempatan,
tanggungjawab pembayaran tersebut terletak pada pemastautin bagi tahun asas tersebut, atau
pembayaran tersebut dituntut sebagai caj atau belanja dalam akaun sebuah perniagaan yang dijalankan di Malaysia.
Bayaran cukai pegangan bernilai kecil bagi pendapatan royalti, faedah dan pendapatan kelas khas yang dibayar kepada orang tidak bermastautin di bawah seksyen 109 dan 109B Akta Cukai Pendapatan 1967 dibenarkan ditangguhkan dan dibayar mengikut tempoh yang dibenarkan.
Syarat-syarat kelayakan penangguhan bayaran cukai pegangan bernilai kecil adalah seperti berikut:
Tempoh bayaran yang dibenarkan adalah seperti berikut:
Pendapatan yang diagihkan kepada pemegang unit oleh REITs atau Tabung Amanah Harta yang diluluskan dan disenaraikan di Bursa Malaysia adalah tertakluk kepada cukai pegangan seperti berikut:
24% atas pendapatan yang diagihkan kepada syarikat bukan pemastautin;
10% atas pendapatan yang diagihkan kepada institusi pelaburan asing;
10% atas pendapatan yang diagihkan kepada orang selain daripada yang disenaraikan dalam perenggan (a) dan (b) di atas dan syarikat pemastautin.
Pengagihan pendapatan dikira berdasarkan jumlah kasar agihan pendapatan dan dianggap sebagai cukai muktamad.
Pendapatan yang diagihkan oleh Dana Pasaran Wang Runcit kepada semua pemegang unit kecuali individu adalah tertakluk kepada 24% cukai pegangan. Cukai pegangan yang dikenakan kepada penerima bukan pemastautin (kecuali individu) dianggap sebagai cukai muktamad.
Pendapatan yang diagihkan daripada Dana Keluarga atau Dana Takaful atau Dana Am kepada pemegang unit selain syarikat pemastautin adalah tertakluk kepada cukai pegangan seperti berikut:
26% (sebelum TT 2009) atau 25% (mulai TT 2009) atas pendapatan yang diagihkan kepada syarikat bukan pemastautin;
8% atas pendapatan yang diagihkan kepada pemegang unit selain daripada syarikat pemastautin dan syarikat bukan pemastautin.
Pengagihan pendapatan dikira berdasarkan jumlah kasar agihan pendapatan dan dianggap sebagai cukai muktamad.
Apa-apa pendapatan di bawah perenggan 4(f) ACP 1967 kepada orang bukan pemastautin adalah tertakluk kepada 10% cukai pegangan.
Pendapatan individu yang terdiri daripada jumlah keseluruhan yang diterima berhubung dengan pengeluaran daripada annuiti tertangguh atau skim persaraan swasta di mana pengeluaran tersebut dibuat sebelum individu tersebut mencapai usia 55 tahun, selain daripada sebab:
yang pengeluarannya perlu mematuhi kriteria yang dinyatakan dalam garis panduan yang berkaitan dengan Suruhanjaya Sekuriti, adalah tertakluk kepada cukai pegangan pada kadar 8% ke atas setiap ringgit sumbangan tersebut yang dikeluarkan. Cukai pegangan ini dianggap sebagai cukai muktamad.
Malaysia telah memeterai Perjanjian Pengelakan Pencukaian Dua Kali (PPPDK) dengan 75 negara. Untuk maklumat berkenaan kadar cukai pegangan PPPDK atas faedah, royalti dan fi teknikal, sila rujuk Perjanjian Pengelakan Pencukaian Dua Kali.
Pengesahan bertulis dalam bentuk surat atau sijil daripada pihak berkuasa percukaian negara berkaitan yang mengesahkan taraf mastautin penerima adalah diperlukan untuk layak kadar PPPDK. Pengesahan ini perlu disimpan secara teratur bagi tujuan semakan pematuhan pada masa hadapan.
Sekiranya tiada PPPDK yang berkuat kuasa atau hanya mempunyai PPPDK terhad, kadar cukai pegangan di bawah undang-undang percukaian domestik Malaysia adalah terpakai.
Di bawah peruntukan PPPDK, jika pendapatan yang sama dikenakan cukai di kedua-dua negara (Malaysia dan negara pejanji), pembayar cukai (bukan pemastautin) boleh menuntut pelepasan cukai iaitu kredit dua belah pihak di negara ia menjadi pemastautin cukai.
